Дебиторская задолженность ндс

Самая важная информация по теме: "Дебиторская задолженность ндс" с выводами от профессионалов. В случае возникновения вопросов и при необходимости актуализации данных вы можете обратиться к дежурному юристу.

Продаем «дебиторку». Что делать с НДС?

«НДС. Налог на добавленную стоимость», 2008, N 6

На практике часто бывает так: компания отгрузила товары своему покупателю, но решила не дожидаться оплаты, а ускорить получение денег. Для этого фирма продает (уступает) право требования долга за определенную плату другой организации (новому кредитору). Рассмотрим, что в подобной ситуации происходит с НДС.

Налоговый кодекс определяет, что продажа имущественных прав облагается НДС. Передача каких именно прав подпадает под налогообложение, установлено в ст. 155 НК РФ. Среди них — право требования долга по договору о реализации товаров (работ, услуг).

Долг продает первоначальный кредитор

Самый главный вопрос, который возникает при продаже «дебиторки», таков: облагается ли данная операция НДС? К сожалению, четкого ответа на него Налоговый кодекс РФ не содержит. Пункт 1 ст. 155 НК РФ говорит лишь о том, что у поставщика товаров (работ, услуг), уступившего право требования, налоговая база по реализации этих товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ (то есть по обычным правилам).

Означает ли это, что сама уступка права требования облагается НДС?

Налоговики отвечают: да, означает. Несмотря на то что официально это мнение нигде не зафиксировано, именно такую позицию занимают инспекторы во время проверок. Иными словами, они считают, что, продавая «дебиторку», компания должна начислить НДС с ее стоимости.

По нашему мнению, такая позиция ошибочна. Компания, определяющая налоговую базу по НДС на дату отгрузки товаров (а с 1 января 2006 г. это все без исключения фирмы), в момент уступки права требования НДС начислять не должна. Ведь она уже начислила налог раньше — в момент отгрузки товаров (работ, услуг) по первоначальному договору (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Значит, дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам, услугам) облагается НДС в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором. А при первичной уступке денежного требования база по НДС повторно не возникает. Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 18 октября 2006 г. N А14-29046/20051245/24).

Однако существует единственный случай, когда НДС все же придется доплатить: если поставщик продаст дебиторскую задолженность по стоимости большей, чем сама сумма этой задолженности по первоначальному договору на отгрузку товаров (работ, услуг).

Наша справка. Гражданский кодекс предусматривает: при продаже дебиторской задолженности, если иное не предусмотрено законом или договором, согласие должника не требуется (ст. 382 ГК РФ). Однако дебитора нужно письменно уведомить о состоявшемся переходе прав кредитора к другой фирме. В противном случае должник вправе рассчитаться с первоначальным (а не с новым!) кредитором, и его обязанность будет считаться выполненной (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Компания, уступившая требование, обязана передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 ГК РФ). В этом случае составляют акт приема-передачи документов, подтверждающих наличие долга и его суммы. Такими документами могут быть договор, акт выполненных работ (оказанных услуг), накладная на отгрузку товаров, акт сверки расчетов и т.п.

Обратите внимание: оригиналы документов отдавать новому кредитору не стоит, поскольку они могут понадобиться при налоговой проверке. Лучше передать ему копии, заверенные руководителем компании.

Пример 1. В июле 2008 г. ЗАО «Восход» (продавец) реализовало ООО «Рассвет» (покупатель) партию товара за 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Бухгалтерия ЗАО «Восход» сделала в учете такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90

  • 118 000 руб. — отражена дебиторская задолженность за отгруженные товары и выручка от реализации;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров.

К августу 2008 г. оплата от ООО «Рассвет» за отгруженные ему товары так и не поступила. В августе 2008 г. ЗАО «Восход» уступило право требования долга по договору с ООО «Рассвет» новому кредитору — ООО «Закат».

Рассмотрим два варианта:

  • ЗАО «Восход» уступило право требования долга за 106 200 руб.;
  • ЗАО «Восход» уступило право требования долга за 129 800 руб.

Вариант 1. В день уступки права требования бухгалтерия ЗАО «Восход» сделала такие проводки:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по уступке права требования», Кредит 91

  • 106 200 руб. — отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91 Кредит 62

  • 118 000 руб. — списана задолженность ООО «Рассвет»;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по уступке права требования»,

  • 106 200 руб. — получены деньги от реализации имущественного права.

Разница между суммой, полученной от реализации права требования (106 200 руб.), и величиной дебиторской задолженности (118 000 руб.) налоговую базу НДС по первоначальному договору не уменьшает.

Вариант 2. В день уступки права требования бухгалтерия ЗАО «Восход» сделала следующие проводки:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по уступке права требования», Кредит 91

  • 129 800 руб. — отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91 Кредит 62

  • 118 000 руб. — списана задолженность ООО «Рассвет»;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по уступке права требования»,

  • 129 800 руб. — получены деньги от реализации имущественного права.

Разница между суммой, полученной от реализации права требования (129 800 руб.), и величиной дебиторской задолженности (118 000 руб.) облагается НДС. Бухгалтерия дополнительно сделает такую проводку:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 1800 руб. ((129 800 руб. — 118 000 руб.) x 18/118) — начислен НДС к уплате в бюджет.

Право требования уступает новый кредитор

Если право требования дебиторской задолженности уступает фирма, которая сама перекупила его у другой компании (новый кредитор), НДС нужно заплатить с разницы между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 155 НК РФ. Налог при этом нужно рассчитать по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Точно так же поступают и в том случае, когда новый кредитор не продает право требования, а получает деньги от должника, погасившего свое обязательство (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Читайте так же:  Сокращение должности в штатном расписании порядок действий в 2020 году

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.

В августе 2008 г. ООО «Закат» купило за 106 200 руб. право требования долга ООО «Рассвет» перед ЗАО «Восход». Задолженность ООО «Рассвет» перед ЗАО «Восход» составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Эту сумму ООО «Рассвет» перечислило на расчетный счет ООО «Закат» в сентябре 2008 г.

Бухгалтерия ООО «Закат» отразила эти операции следующими проводками.

В августе 2008 г.:

Дебет 58 Кредит 76

  • 106 200 руб. — приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51

  • 106 200 руб. — оплачено право требования.

В сентябре 2008 г.:

Дебет 51 Кредит 91

  • 118 000 руб. — получены деньги от должника по приобретенному праву требования;

Дебет 91 Кредит 58

  • 106 200 руб. — списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 1800 руб. ((118 000 руб. — 106 200 руб.) x 18/118) — начислен НДС к уплате в бюджет.

Решая вопрос, начислять ли НДС при уступке права требования по договору займа, нужно помнить о том, что с 1 января 2008 г. в Налоговый кодекс РФ добавлена новая норма — пп. 26 п. 3 ст. 149.

Таким образом, с 1 января 2008 г. в Кодексе прямо записано, что «операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, НДС не облагаются».

Следует отметить, что если право требования по договору займа уступала фирма, предоставившая заем, начислять НДС было не нужно и до 1 января 2008 г. Ведь предоставление займа и его возврат этим налогом не облагались и до указанной даты (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

А вот вопрос начисления НДС в ситуации, когда фирма перекупала задолженность по договору займа, а потом выручала деньги от должника или от последующей переуступки, до 1 января 2008 г. вызывал много споров. Налоговики были уверены, что в подобной ситуации нужно было начислять НДС. Налоговой базой, по мнению чиновников, в этом случае была разница между полученными деньгами и суммой, уплаченной предыдущему кредитору (п. 4 ст. 155 НК РФ). А налог в подобной ситуации следовало начислять по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/45291-prodaem-debitorku-chto-delat

ОТРАЖЕНИЕ НДС В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/products/ipo/editions/vesti/462794/3/

Списание дебиторской задолженности: создание резерва, учет НДС

«Аудиторские ведомости», N 2, 2005

В процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности организация выявляет долги недобросовестных покупателей или поставщиков. В соответствии с действующим законодательством такие долги делятся на сомнительные и не реальные к взысканию (безнадежные). В ст.266 НК РФ дано определение каждого долга. Если задолженность не погашена в срок, указанный в договоре, и не обеспечена залогом или другими гарантиями, то такая задолженность называется сомнительной. Сомнительная задолженность становится безнадежной, если по ней истек срок исковой давности (три года в соответствии со ст.196 ГК РФ) или она не реальна к взысканию. В соответствии с действующим порядком задолженность признается не реальной к взысканию только на основании выписки из Государственного реестра о ликвидации организации.

Списание задолженности за счет резерва

До истечения срока исковой давности и до получения документального подтверждения о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. Организация сама решает, создавать ли ей резерв по сомнительным долгам. В случае положительного решения порядок создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.

Во-первых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам можно учитывать только задолженность покупателей за отгруженные товары (работы, услуги). Для целей налогового учета для создания резерва также могут быть учтены суммы, уплаченные поставщикам.

Во-вторых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам учитываются долги, связанные с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следовательно, в резерв не включаются суммы задолженностей за реализованные основные средства и иное имущество. В налоговом учете сомнительной задолженностью признается любая задолженность перед организацией.

В-третьих, при формировании резерва в бухгалтерском учете учитываются долги, признанные сомнительными на основании анализа неплатежеспособности должника. Для целей налогового учета долги учитываются при формировании резерва в зависимости от того, сколько времени прошло с момента возникновения долга. Если прошло более 90 дней, то долги учитываются в полном размере, если прошло от 45 до 90 дней, то в размере 50%, если прошло менее 45 дней, то не учитываются. Срок определяется со дня, указанного в договоре как день погашения обязательства.

Читайте так же:  Примеры денежных обязательств

Заметим, что НК РФ предусматривает ограничение суммы создаваемого резерва — она не должна превышать 10% выручки от продаж за аналогичный период (ст.266 НК РФ).

Пример. ОАО провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 декабря 2003 г. и установило, что задолженность организации А на сумму 50 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность организации Б на сумму 200 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2004 г. ОАО приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете ОАО создание резерва отражается записью:

Дебет 91-2, Кредит 63 — 250 000 руб.

Для целей налогового учета задолженность организации А включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 9 месяцев 2003 г. (составлен регистр налогового учета «Резерв по сомнительным долгам»). Задолженность организации Б учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина внереализационных расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 50 000 руб.

В I квартале 2004 г. организация А была признана банкротом.

В бухгалтерском учете ОАО на основании приказа руководителя списана задолженность за счет созданного ранее резерва:

Дебет 63, Кредит 62 — 50 000 руб.,

Дебет 007 — 50 000 руб.

Если по состоянию на 31 декабря 2004 г. ОАО не полностью использовало резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете остаток резерва должен быть присоединен к прибыли текущего года:

Дебет 63, Кредит 91-1 — 200 000 руб.

В случае принятия решения о продолжении формирования резерва по сомнительным долгам на следующий отчетный период ОАО по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создаст новый резерв по сомнительным долгам.

Списание задолженности без создания резерва

Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанная задолженность учитывается в составе внереализационных расходов (Дебет 91-2, Кредит 62). При этом сумма задолженности учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Дебет 007).

Для целей налогового учета сумма дебиторской задолженности учитывается в составе внереализационных расходов только в случае признания ее безнадежной. При этом следует обратить внимание на то, что постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по исполнению судебного решения о взыскании с дебитора суммы долга в связи с отсутствием у должника имущества, а также акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания не могут являться основанием для признания в целях налогообложения убытков от списания невостребованной дебиторской задолженности.

Учет НДС при списании задолженности

Что касается включения НДС в задолженность, что существуют два противоположных мнения. Согласно Письму Минфина России от 07.08.2003 N 04-02-05/1/80 сумма НДС должна быть исключена из задолженности.

В соответствии с Письмом МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/645 задолженность должна быть списана с учетом НДС.

По нашему мнению, задолженность должна списываться в полной сумме с учетом НДС, так как сомнительным долгом считается любая просроченная и необеспеченная задолженность (п.1 ст.266 НК РФ). Следовательно, и списываться задолженность должна в полном размере.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/20252-spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti-sozdanie-rezerva-uchet

Как продают дебиторскую задолженность

Субъекты хозяйствования могут в своей деятельности распоряжаться собственными активами без дополнительного согласования каждой операции с контролирующими структурами. Дебиторские обязательства являются активами, поэтому предприятие может не дожидаться ее погашения контрагентом, а передать третьим лицам в обмен на денежные вливания. Продажа дебиторской задолженности возможна в отношении долгов, которые сформированы по договорам купли-продажи или оказания услуг.

Выгоды от продажи долга дебитора

Если условиями сотрудничества с контрагентами предусмотрено погашение задолженностей с отсрочкой платежа, регулярно будут возникать дебиторские обязательства. В ситуациях, когда срок оплаты по сделке не наступил, а предприятие остро нуждается в ликвидных денежных ресурсах в текущий момент, можно инициировать продажу дебиторской задолженности. Если долг относится к разряду просроченных, то покупателя на нее надо искать в числе специализированных структур, которые обладают опытом взыскательной деятельности и действенными инструментами давления на неплательщиков.

Продажа дебиторской задолженности для продающей стороны выгодна тем, что:

  • нет необходимости продолжать претензионную работу;
  • деньги будут получены в краткосрочной перспективе почти в полном объеме;
  • все проблемы по взысканию с должника средств переходят новому обладателю актива.
Видео (кликните для воспроизведения).

В этой ситуации предприятие быстро получит большую часть своих средств, избавится от необходимости продолжать мероприятия по принудительному взысканию долга. Финансовые потери составят 15 тыс. руб. Покупатель долга после получения взыскания получает прибыль в размере 15 тыс. руб.

В ГК РФ продажа дебиторской задолженности характеризуется как уступка требований путем заключения договора цессии. Продавец долга обозначается как цедент, а покупатель обязательств является цессионарием (ст. 388 ГК РФ). Согласия дебитора на продажу такого актива не требуется.

Нюансы налогового учета переуступки долга

Цедентом исчисляется обязательство по НДС с разницы между продажной ценой долга и его реальной стоимостью (обоснование – п. 1 ст. 155 НК РФ):

  • если размер долга и цена его продажи идентичны, налоговые обязательства по уплате НДС у цедента не формируются;
  • при продаже с дисконтом налоговой базы по НДС не будет;
  • при реализации долга с прибылью необходимо начислить и уплатить налог.

В любом из вариантов продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру. На это у него есть 5 рабочих дней с даты подписания соглашения цессии. При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль цедент датой подписания акта по переуступке прав на взыскание долга отражает в учете доход. Величина доходных поступлений по сделке равна сумме, которая будет перечислена цессионарием. Сумма обязательно корректируется на размер НДС – в базе должна быть показана доходная операция за вычетом НДС.

Реальная стоимость задолженности, которая продается, заносится цедентом в состав затрат. При сопоставлении дохода и расхода будет получен либо убыток, либо прибыль. Например, долг составляет 155 тыс. руб., он был продан за 148 тыс. руб. Убыток равен 7 тыс. руб. (155 тыс. – 148 тыс.).

Читайте так же:  Уведомление о расторжении договора по соглашению сторон в 2020 году

Если срок оплаты по продаваемой задолженности наступил, убыток или прибыль по итогам сделки переуступки прав на взыскание обязательств может быть признан цедентом в полном объеме (обоснование – п. 2 ст. 279 НК РФ). Если реализация задолженности осуществляется до ее фактической просрочки, то признание убытка по сделке будет регламентироваться нормами п. 1 ст. 279 НК РФ. Цессионарий в налоговом учете будет руководствоваться положениями ст. 171 и ст. 172 НК РФ:

  • НДС, который предъявляется покупателю долга по сделке переуступки прав истребования долга, может быть заявлен к вычету – основанием для этого служит счет-фактура от цедента;
  • при формировании базы по налогу на прибыль издержки отражаются при условии, что задолженность погашена или перепродана – расходы признаются только в ситуациях, когда имеются основания считать сделку экономически обоснованной и направленной на получение материальной выгоды.

Источник: http://buhguru.com/buhgalteria/kak-prodayut-debitorskuyu-zadolzhennost.html

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе

НДС в балансе

НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:

  • 1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 1230 «Дебиторская задолженность»;
  • 1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения. Но на структуру документа они не повлияли.

Существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.

Входящий НДС

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:

  • приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
  • стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
  • имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.

У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):

  • при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
  • если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
  • если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
  • когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.

Нормированные расходы

Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.

При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.

На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.

Авансы перечисленные

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.

Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.

Образец заполнения бухгалтерского баланса за 2019 год см. здесь.

Авансы полученные

Строка 1520 «Задолженность кредиторам»

В строке «Задолженность кредиторам» (пассив баланса) суммируются остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.

Читайте так же:  Счет бюджетного учреждения кредиторская задолженность

ВАЖНО! Суммы долгов перед бюджетом должны быть обязательно сверены с фискальными органами. Самовольно рассчитывать неурегулированные долги перед бюджетом категорически запрещается (п. 74 ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

При формировании строки 1520 баланса следует учесть определенный нюанс с отражением авансов полученных. Здесь существует ситуация, аналогичная той, что имеет место по авансам перечисленным. Минфин России также рекомендует полученные авансы отражать в балансе за минусом НДС (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Таким образом, в строку 1520 следует включить:

  • кредиторскую задолженность с НДС,
  • авансы полученные за минусом НДС.

Итоги

НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:

  • в активе — в двух строках (1220 и 1230),
  • в пассиве — в одной строке (1520).

Минфин России советует включать в строки 1230 и 1520 дебиторскую и кредиторскую задолженности по авансам за минусом НДС. Заметим, что налогоплательщик вправе поступить по-другому и не вычитать сумму налога из задолженности. Однако в этом случае нужно быть готовым аргументировать свою позицию.

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/godovaya_buhgalterskaya_otchetnost/kak_otrazhaetsya_nds_v_buhgalterskom_balanse/

Дебиторская задолженность ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения. Организация-должник ликвидирована, соответствующая запись в ЕГРЮЛ внесена 27.12.2016.
Дебиторская задолженность образовалась до 01.01.2015 по договору аренды. На момент ликвидации должника срок исковой давности по его долгу еще не истек.
Резерв по сомнительным долгам организация не создавала.
Часть дебиторской задолженности, выраженная в долларах США, подлежит оплате в рублях.
Каким образом учесть данные расходы в налоговом и бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В целях бухгалтерского учета дебиторская задолженность ликвидированного должника списывается на финансовые результаты на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и признается прочим расходом. Часть дебиторской задолженности, которая выражена в долларах США, на дату ее списания пересчитывается в рубли. Возникшие курсовые разницы признаются прочими доходами (расходами). Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности приведены в тексте ответа.
2. Дебиторская задолженность арендатора, ликвидированного 27.12.2016, должна быть учтена во внереализационных расходах организации в качестве безнадежного долга в 2016 году. При списании безнадежной дебиторской задолженности, выраженной в долларах США и подлежащей оплате в рублях, суммовых разниц в налоговом учете арендодателя не возникает.

Обоснование вывода:

Правовые аспекты

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ). При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Согласно п. 1 ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. В процессе ликвидации гражданским законодательством предусмотрен ряд процедур для удовлетворения требований кредиторов.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ)).

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

18 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
*(2) Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1090272/

Продажа дебиторской задолженности — проводки

Продажа дебиторской задолженности — проводки, используемые в бухучете участвующих в данной процедуре сторон, — тема, интересная любому финансовому специалисту. Наличие дебиторки — естественный процесс для организации. Как правило, она постепенно гасится самими должниками. Но часто процесс получения денег затягивается. Для его ускорения компания может предпринимать разные шаги: выставить требования, подать в суд или, например, продать свой долг заинтересованным лицам. Мы остановимся на последнем варианте: рассмотрим процедуру продажи долга, какими операциями она сопровождается, какие проводки у покупателя и продавца долга при этом создаются.

Как осуществляется продажа дебиторской задолженности?

Продажа дебиторки сопровождается заключением договора цессии. Цессия — переуступка права требования долга — соглашение, согласно которому изначальный владелец долга передает новому лицу право его истребования. Изначальный владелец зовется цедент, а новый — цессионарий. В результате заключения такого договора должник будет гасить свои обязательства перед первоначальным кредитором уже цессионарию. Для договора цессии согласие должника не является обязательным, если иное не учтено в договоре с ним. Но информирование должника в письменной форме о смене владельца права требования должно быть проведено (ст. 382 ГК РФ).

Читайте так же:  Кредиторская задолженность физических лиц

Ознакомиться со структурой договора купли-продажи дебиторки, скачать образец можно в статье «Договор купли-продажи дебиторской задолженности — образец».

Далее рассмотрим порядок учета продажи дебиторской задолженности покупателя за реализованные ему товары, работы, услуги (ТРУ).

Проводки по договору цессии у продавца долга

В бухучете, ссылаясь на п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н), доходы от реализации долга учитываются как от продажи прочих активов в составе прочих доходов. Выручка от реализации долга проходит по сч. 91 в корреспонденции со счетом учета прочих дебиторов. В момент перехода долга списывается и реализованная задолженность, учитываемая у цедента на сч. 62. Следовательно, в бухучете цедента проходят записи:

  • Дт 76 Кт 91.1 — отображена выручка от продажи долга;
  • Дт 91.2 Кт 62 — списана сумма проданной дебиторки;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — зачислены средства за уступку права долга.

Согласно ст. 146 НК РФ переход прав облагается НДС. Ст. 155 НК РФ устанавливает порядок обложения для данной ситуации. Так, при первичной уступке долга, возникшего в результате реализации ТРУ, облагаемой НДС, изначальный кредитор начисляет НДС на положительную разницу между доходом от уступки и суммой продаваемой дебиторки. Если сумма уступки меньше или равна долгу покупателя, НДС не возникает.

Начисление НДС отражается проводкой:

В случае последующей переуступки база для НДС определяется для ее продавца как разница между доходом, полученным от ее покупателя, и суммой, изначально потраченной на приобретение долга.

Финансовый итог от уступки долга соответственно определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч. 91, как правило, он отрицателен.

В налоговом учете продавца долга также будут доходы и расходы. При этом датой получения дохода будет дата подписания акта уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ). Когда уступка убыточна, нужно учитывать положения ст. 279 НК РФ. Так, если передача долга была проведена после установленного сторонами сделки срока оплаты, полученный убыток дозволено принять в расчет налога на прибыль в общей сумме разово на дату уступки. Если же договор цессии был заключен до этого срока, для принятия убытка нужно руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ и учетной политикой.

Ознакомиться с порядком нормирования убытка, посмотреть пример можно в материале «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам».

Отражение операций по договору цессии у покупателя долга

Для цессионария полученный дебиторский долг — финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02), какое по Плану счетов отражается на одноименном сч. 58. Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126). Приобретение задолженности отражается после подписания акта уступки проводкой:

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Перечисление денег изначальному кредитору сопровождается записью:

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

  • Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
  • Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
  • Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

  • Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

Проводки у должника при продаже долга

Как уже говорилось, для продажи долга согласие должника не требуется, но его письменное информирование обязательно. При получении информационного письма о переходе долга в бухучете должника задействуется аналитика к счету, на котором учтен долг, например:

Дт 60 (последний кредитор) Кт 60 (старый кредитор), т. к. согласно ст. 384 ГК РФ продажа долга сохраняет правовую его основу.

При гашении долга делается запись:

Дт 60 (новый кредитор) Кт 51 (50).

Итоги

Реализация дебиторской задолженности сопровождается заключением договора цессии. Порядок взаимоотношений сторон при заключении этого вида договора регламентируется ст. 382–390 ГК РФ. Проведение операций, связанных с продажей долга, в бухучете каждой стороны имеет свои нюансы.

Как происходит продажа дебиторки в конкурсном производстве, какими особенностями этот процесс обладает, можно узнать в статье «Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве».

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/prodazha_debitorskoj_zadolzhennosti_provodki/

Дебиторская задолженность ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here