Восстановить списанную дебиторскую задолженность

Самая важная информация по теме: "Восстановить списанную дебиторскую задолженность" с выводами от профессионалов. В случае возникновения вопросов и при необходимости актуализации данных вы можете обратиться к дежурному юристу.

Списываем «дебиторку»

Налоговый кодекс РФ разрешает организациям относить на расходы долги, перешедшие в разряд безнадежных. Но когда задолженность можно признать таковой? Какие дополнительные требования выдвигают налоговики к компаниям, списывающим долги? Являются ли эти требования законными? В настоящей статье на эти и другие вопросы отвечает Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима».

Истечение срока исковой давности

В первую очередь, к безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ). Например, если покупатель должен был оплатить товар 28 апреля 2009 года, но этого не сделал, то срок исковой давности приходится на период с 29 апреля 2009 года по 29 апреля 2012 года. Соответственно, в апреле 2012 года задолженность может быть признана безнадежной.

Однако необходимо знать, что срок исковой давности может прерываться, если должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, прошедшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Какие же действия должника говорят о признании долга?

Гражданский кодекс РФ не дает прямого ответа на этот вопрос, поэтому мы будем ориентироваться на иные акты. Так, например, в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 N 18 приведен примерный перечень действий, свидетельствующих о признании долга:

– частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;

– частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

– уплата процентов по основному долгу;

– изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа).

Акт сверки задолженности, подписанный должником, также может являться действием, направленным на признании долга. Так считают не только чиновники (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955), но и суды (постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.07.10 № Ф03-4810/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.10 по делу № А58-4911/09).

Недействующий должник

Безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Поэтому в некоторых случаях организациям-кредиторам вовсе не обязательно дожидаться истечения срока исковой давности, так как они могут списать «дебиторку» раньше. Например, если должник ликвидировался или был признан банкротом. В этих случаях задолженность следует включать в состав расходов только после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (письма Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/149, от 28.03.08 № 03-03-06/4/18). Причем, по мнению чиновников, компания обязательно должна запросить выписку из ЕГРЮЛ. То есть списать задолженность только на основании информации, размещенной на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, кредитор не может (письмо Минфина России от 15.02.07 № 03-03-06/1/98).

А вот можно ли списать долг контрагента, который не ликвидировался в общепринятом смысле, но был исключен из ЕГРЮЛ регистрирующим органом в соответствие со статьей 12.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ? (Напомним, что согласно данной статье из ЕГРЮЛ могут быть исключены те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли в инспекцию отчетность и не осуществляли операции хотя бы по одному банковскому счету).

Чиновники считают, что такая «ликвидация» не является основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина России от 07.07.08 № 03-03-06/1/309). Получается, что по таким контрагентам компаниям-кредиторам во избежание налоговых рисков лучше дожидаться окончания срока исковой давности и списывать долг именно по этому основанию.

Хотим также обратить внимание на такой момент. Бывает, что срок исковой давности по задолженности контрагента еще не истек, но контрагент решил ликвидироваться или в отношении него запущена процедура банкротства. Процесс ликвидации и банкротства, как известно, длится достаточно долго и может получиться так, что срок исковой давности по задолженности данного лица завершится до момента его исключения из ЕГРЮЛ. Может ли организация-кредитор, не дожидаясь момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника, списать задолженность в момент истечения срока исковой давности?

Чиновники на этот вопрос отвечают отрицательно (письма Минфина России от 21.04.06 № 03-03-04/1/380, от 11.04.08 № 03-03-06/1/276). Свой вывод они объясняют тем, что дебиторская задолженность организации, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Ведь в этом случае есть надежда на то, что к моменту завершения конкурсного управления должник погасит свой долг перед кредитором.

Однако позиция «финансистов» небесспорна, и в судебной практике существуют примеры, когда организация смогла доказать правомерность списания задолженности до завершения процедуры конкурсного производства (постановление ФАС Московского округа от 05.12.07 № КА-А40/12463-07).

Безнадежный заем

Дебиторская задолженность возникает в основном по отгруженным товарам, оказанным услугам или выполненным работам, а также по авансам, перечисленным продавцам в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ).

А если задолженность возникла в отношении, например, договора займа? Можно ли сумму займа с начисленными процентами, которую заемщик не возвращает компании-кредитору длительное время признать безнадежным долгом? Давайте разберемся.

В пункте 2 статьи 266 НК РФ, где приводятся условия признания долгов безнадежными, не конкретизируется, что речь идет о задолженности, возникшей непосредственно в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому мы считаем, что невозвращенную сумму займа (вместе с начисленными процентами) компания, выдавшая заем, имеет право отнести в состав внереализационных расходов по истечении срока исковой давности (или по другим основаниям, упомянутым в пункте 2 статьи 266 НК РФ).

Однако практика показывает, что чаще всего инспекторы придерживаются другой позиции. То есть считают, что на расходы можно относить только те безнадежные долги, которые возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В этом случае компаниям приходится отстаивать свою правоту в суде (постановления ФАС Московского округа от 21.02.11 № КА-А40/393-11, ФАС Уральского округа от 20.04.10 № Ф09-6416/09-С3).

Читайте так же:  Характеристика с места работы бывшему сотруднику образец в 2020 году

Были ли попытки взыскать долг?

Во многих инспекциях также бытует мнение, что прежде чем списывать сумму безнадежного долга на расходы, организация должна предпринять действия, направленные на взыскание долга (к примеру, направлять контрагенту претензии, акты сверки на подписание). Так ли это на самом деле?

Нет, ведь НК РФ не выдвигает подобного требования. Поэтому если проверяющие признают расходы по безнадежному долгу неправомерно списанными на указанном выше основании, компании могут оспорить их действия в судебном порядке. Арбитражная практика в таких ситуациях на стороне налогоплательщиков. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.04.10 по делу № А03-5968/2009 отмечает, что законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.

Да и Минфин России на вопрос о том, требуется ли для списания долга обязательное проведение мероприятий по взысканию задолженности, отвечает, что для списания долга достаточно факта истечения срока исковой давности (письмо от 21.02.08 № 03-03-06/1/124).

Суд закончился, а денег все нет…

Нередко бывает так, что компания подает на должника в суд, выигрывает процесс, но, несмотря на это, взыскать свои деньги с должника ей не удается. Причина, например, в том, что имущества у должника вовсе нет или найти его не представляется возможным. В таких случаях судебные приставы выносят акт об окончании исполнительного производства и возвращают исполнительный лист компании-взыскателю.

Сразу отметим, что наличие такого акта не мешает кредитору в будущем еще раз попытаться взыскать задолженность с должника. То есть с позиции гражданского законодательства долг нельзя считать безнадежным, поскольку теоретически компания имеет возможность взыскать его с должника в будущем (вдруг у последнего появится имущество, за счет которого может быть произведено взыскание?).

Однако нас в этой ситуации интересует несколько иной вопрос. Может ли компания на основании акта об окончании исполнительного производства отнести сумму долга в состав расходов при исчислении налога на прибыль? Этот вопрос вот уже несколько лет является предметом спора. Всю предысторию описывать не будем, отметим лишь, что ФНС России в данном вопросе заняла жесткую и невыгодную для налогоплательщиков позицию, а вот Минфин России показал себя по отношению к ним более лояльным.

Позиция ФНС России изложена в письме от 06.09.10 № ШС-37-3/10674. Вкратце доводы налоговиков сводятся к следующему: наличие акта об окончании исполнительного производства свидетельствует лишь о том, что на определенный момент долг взыскать не удалось, но это обстоятельство не прекращает обязательства должника по возврату денег взыскателю. А, значит, как добавляют налоговики, долг не может считаться безнадежным. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 266 НК РФ, которая предусматривает только две ситуации, при которых долг признается безнадежным: это истечение срока исковой давности и прекращение обязательства по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

Минфин России согласился с ФНС России лишь в том, что пункт 2 статьи 266 НК РФ требует доработки, так как его положения не предусматривают особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. А до внесения изменений в указанный пункт «финансисты» предложили руководствоваться сложившейся судебной практикой. В своем письме от 22.10.10 № 03-03-05/230 Минфин России привел позицию Высшего арбитражного суда, который считает правомерным включение суммы долга в состав внереализационных расходов на основании акта об окончании исполнительного производства (определение ВАС РФ от 07.03.08 № 2727/08).

Кстати, несмотря на позицию ВАС РФ, некоторые нижестоящие суды в подобных спорах иногда все-таки поддерживают налоговиков (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.04.10 № А32-15410/2008-59/155-2009-51/188, Уральского округа от 08.09.09 № Ф09-6131/09-С2). Но в большинстве случаев суды все же придерживаются правовой позиции ВАС РФ и принимают решения в пользу организаций (см., в частности, постановления ФАС Центрального округа от 15.12.09 № А35-4417/07-С10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.09 № А33-13724/08, ФАС Московского округа от 20.07.10 № КА-А40/7482/10).

Получается, что компаниям остается надеяться на то, что в их случае проверяющие все же прислушаются к доводам Минфина и учтут положительную для налогоплательщиков арбитражную практику. В противном случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2011/4/4617

Порядок списания дебиторской задолженности

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться или приостанавливаться.

Срок исковой давности прерывается, если (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43):

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство.
Читайте так же:  Иск о незаконном увольнении за прогул

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Срок исковой давности приостанавливается по основаниям, предусмотренным ст. 202 ГК РФ, в частности, на период, когда стороны проводят предусмотренную законом процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.). Также срок давности не течет, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ). Когда соответствующие обстоятельства заканчиваюся, срок давности продолжает свое течение (а не отсчитывается заново).

Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье «Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности».

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

О списании дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.

Все подробности по списанию безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/poryadok_spisaniya_debitorskoj_zadolzhennosti/

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Как восстановить ошибочно списанную кредиторскую задолженность

В ситуации, когда организация ошибочно списала в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, нужно внести исправления в бухгалтерский учет.


Если организация учла ошибочно списанную кредиторскую задолженность в составе доходов в налоговом учете, то нужно уменьшить налоговую базу либо в периоде списания задолженности, либо в периоде выявления ошибки.

Как восстановить ошибочно списанную кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете

Если организация ошибочно списала кредиторскую задолженность, ее восстанавливают путем внесения исправлений в бухгалтерский учет (п. 4 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Читайте так же:  Досрочное погашение аннуитетного кредита пересчет процентов

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет зависит от того, в каком периоде была обнаружена ошибка и является ли она для организации существенной.

Поэтому при выявлении ошибочного списания кредиторской задолженности можно придерживаться следующей последовательности действий.

1. Определите отчетный год, в котором ошибочно списана кредиторская задолженность, и проверьте, на какой стадии находится бухгалтерская отчетность за этот год.

  • закончился ли год, в котором задолженность была списана;
  • если год закончился, то отчетность за этот год:

— подписана или не подписана руководителем;

— утверждена или не утверждена общим собранием.

2. Если ошибка допущена в текущем или прошлом отчетном году, но отчетность за этот год руководитель еще не подписал, то исправляйте ошибку сторнировочными записями по тем же счетам бухгалтерского учета, по которым отразили списание задолженности. Существенная ошибка или нет, в этом случае значения не имеет (п. п. 5, 6 ПБУ 22/2010).

Если исправляете ошибку текущего года, то сделайте записи в том месяце, в котором нашли ошибку.

Если исправляете ошибку прошлого года, то сделайте записи за декабрь прошлого года.

Сторнировочные записи по исправлению ошибочного списания кредиторской задолженности

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
СТОРНО

На сумму ошибочно списанной кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам)

60 91-1 Бухгалтерская справка СТОРНО

На сумму ошибочно списанной кредиторской задолженности, возникшей по полученным авансам

62 91-1 Бухгалтерская справка СТОРНО

На сумму списанного НДС с исчисленной предоплаты

91-2 62-НДС

(76-НДС)

Бухгалтерская справка СТОРНО

На сумму прочей ошибочно списанной кредиторской задолженности

76

и др.)

91-1 Бухгалтерская справка

Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.

3. Если отчетный год, в котором ошибка допущена, уже закончился, а отчетность уже подписана руководителем, то определите, является ли ошибка существенной для вашей организации.

4. Если ошибка несущественная, то сделайте в месяце выявления ошибки обратные проводки по тем же счетам бухгалтерского учета, по которым отразили списание задолженности (п. 14 ПБУ 22/2010).

Обратные записи по исправлению ошибочного списания кредиторской задолженности

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
На сумму ошибочно списанной кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) 91-2 60 Бухгалтерская справка
На сумму ошибочно списанной кредиторской задолженности, возникшей по полученным авансам 91-2 62 Бухгалтерская справка
На сумму списанного НДС с исчисленной предоплаты 62-НДС

(76-НДС)

91-1 Бухгалтерская справка На сумму прочей ошибочно списанной кредиторской задолженности 91-2 76

и др.)

Бухгалтерская справка

Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.

5. Если ошибка существенная, но отчетность еще не утверждена общим собранием, то сделайте сторнировочные записи за декабрь прошлого года по тем же счетам, на которых отразили списание задолженности (п. 8 ПБУ 22/2010).

6. Если ошибка существенная, но отчетность уже утверждена общим собранием, то в текущем отчетном периоде отразите корректировочную запись с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

После внесения исправлений в бухучет, как правило, нужно провести ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Корректировочные записи по исправлению ошибочного списания кредиторской задолженности

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
На сумму ошибочно списанной кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) 84 60 Бухгалтерская справка
На сумму ошибочно списанной кредиторской задолженности, возникшей по полученным авансам 84 62 Бухгалтерская справка
На сумму списанного НДС с исчисленной предоплаты 62-НДС

(76-НДС)

84 Бухгалтерская справка На сумму прочей ошибочно списанной кредиторской задолженности 84 76

и др.)

Бухгалтерская справка

Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.

Как восстановить ошибочно списанную кредиторскую задолженность в налоговом учете

Если в прошлые налоговые (отчетные) периоды ваша организация ошибочно списала кредиторскую задолженность и признала в этой сумме внереализационный доход, то при обнаружении ошибки вы можете:

  • пересчитать налоговую базу в периоде списания задолженности и подать за этот период уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Это дает возможность вернуть или зачесть переплату по налогу на прибыль, образовавшуюся в результате завышения доходов;
  • уменьшить при выполнении определенных условий налоговую базу периода обнаружения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Уточненную декларацию за прошлый налоговый период в таком случае подавать не нужно.

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Видео (кликните для воспроизведения).

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Источник: http://urist7.ru/nalog/buxgalterskij-uchet/kak-vosstanovit-oshibochno-spisannuyu-kreditorskuyu-zadolzhennost.html

Восстановление резерва по сомнительным долгам в 1С: Бухгалтерии

В одной из прошлых статей мы рассмотрели создание резерва по сомнительным долгам. Но может случиться и так, что после того, как резерв сформирован, контрагент погашает свою задолженность полностью или частично. В этом случае созданный резерв придется скорректировать, т.е. восстановить. Рассмотрим практический пример восстановления резерва по сомнительным долгам в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Продолжим разбор ситуации, описанной в прошлой статье.

Погашение задолженности в полном объеме

Допустим, ООО «Авангард» (покупатель) погасил задолженность 2 апреля в полном объеме.

В этом случае при закрытии апреля резерв будет восстановлен. Так как покупатель погасил задолженность полностью, то резерв восстановится в размере ранее начисленной суммы:

При восстановлении резерва программа сформирует проводку:

Дт 63 Кт 91.01 – на сумму восстановленного резерва

Корректировка резерва происходит также и в целях налогового учета по налогу на прибыль (сумма будет отражена в составе внереализационных доходов):

Частичное погашение задолженности и использование резерва

Резерв может быть не только восстановлен, но и использован. Это произойдет в случае, когда за счет резерва списывается безнадежная дебиторская задолженность (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности).

Читайте так же:  Протокол создания ано с несколькими учредителями образец в 2020 году

В этом случае проводка будет такая:

Дт 63 Кт 62 – на сумму безнадежной задолженности

Списанную таким образом безнадежную задолженность в течение 5 лет учитывают за балансом на случай возможной оплаты, отражая проводкой по дебету счета 007.

Допустим, ООО «Авангард» из нашего примера погасил свою задолженность 2 апреля частично – в размере 1 000 000 рублей:

Мы должны восстановить резерв на сумму 1 000 000 руб.

После частичной оплаты задолженность контрагента составит 1 665 752 руб. (2 803 752 руб. – 138 000 руб. – 1 000 000 руб.), срок задолженности 87 дней.

На конец месяца в резерв должно быть отправлено 50% от суммы задолженности:

1 665 752 руб. * 50% = 832 876 руб.

Рассматривая тему создания резерва по сомнительным долгам, мы уже говорили о том, что программой предусмотрено, что расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете ведется по правилам налогового учета. Обратимся к Налоговому кодексу. Статья 266 НК РФ предусматривает единственный случай, когда нужно восстановить резерв: превышение размера остатка резерва прошлого периода над суммой нового резерва.

В прошлом месяце сумма резерва составляла 1 332 876 руб. Сравниваем суммы резервов прошлого и текущего месяца. Так как сумма резерва, исчисленного на отчетную дату 30.04.2019 г., меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде.

Вернемся к программе. В конце апреля программа произведет расчет резерва по состоянию на конец месяца с учетом изменения суммы задолженности. После поступления оплаты появляется потребность в восстановлении части резерва. Таким образом, программа восстановит разницу: 1 332 876 руб. — 832 876 руб. = 500 000 руб.

Будут сформированы проводки:

Дт 63 Кт 91.01– 500 000 руб.

В мае 2019 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации ООО «Авангард». Оставшуюся сумму задолженности в размере 1 665 752 руб. ООО «Пуговица» (продавец) признала безнадежной.

Когда величина резерва по сомнительным долгам меньше суммы безнадежной задолженности, то разница относится на внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Финансовое ведомство это подтверждает – письмо Минфина от 14.11.2011г. № 03-03-06/1/750.

30 мая 2019 г. бухгалтерия ООО «Пуговица» сделает запись:

Дт 63 Кт 62 – 832 876 руб. — списана безнадежная задолженность за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Дт 91.02 Кт 62 – 832 876 руб. – разница отнесена на внереализационные расходы.

В программе списание безнадежной задолженности за счет резервов осуществляется документом «Корректировка долга».

Сумму списания безнадежного долга за счет резерва проведем с помощью документа «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности»:

Обратите внимание: в данном документе графа «Документ расчетов» подлежит обязательному заполнению! Если данную графу оставить незаполненной, то задолженность в итоге не спишется, а «разъедется» на счете 62 по субконто.

После проведения документа счет 63 должен закрыться. Для проверки сформируем оборотно-сальдовую ведомость по этому счету:

Как мы помним, у ООО «Пуговица» имелась встречная задолженность перед ООО «Авангард» в размере 138 000 руб.:

Для ее списания можно воспользоваться тем же документом «Корректировка долга», только с видом операции «Зачет задолженности»:

После проведения этого документа наша задолженность перед ООО «Авангард» будет полностью погашена.

Разницу в части безнадежного долга сверх суммы резерва отнесем на внереализационные расходы. Для этой цели нам так же поможет документ «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности»:

Автор статьи: Анна Куликова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Источник: http://xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai/mobile-buch/main/bukhgalteriya-3-0/vosstanovlenie-rezerva-po-somnitelnym-dolgam-v-1s-bukhgalterii

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Как восстановить ошибочно списанную дебиторскую задолженность

Если организация ошибочно списала дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете, то нужно внести исправления в бухгалтерский учет.

В налоговом учете при выявлении ошибочно списанной дебиторской задолженности необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором списана задолженность, или восстановить резерв по сомнительным долгам, если задолженность была списана за счет резерва.

Как восстановить ошибочно списанную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

Если организация ошибочно списала дебиторскую задолженность, ее восстанавливают путем внесения исправлений в бухгалтерский учет (п. 4 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет зависит от того, в каком периоде была обнаружена ошибка и является ли она для организации существенной.

Поэтому при выявлении ошибочного списания дебиторской задолженности можно придерживаться следующей последовательности действий.

1. Определите отчетный год, в котором ошибочно списана дебиторская задолженность, и проверьте, на какой стадии находится бухгалтерская отчетность за этот год.

  • закончился ли год, в котором задолженность была списана;
  • если год закончился, то отчетность за этот год:

— подписана или не подписана руководителем;

— утверждена или не утверждена общим собранием.

2. Если ошибка допущена в текущем или прошлом отчетном году, но отчетность за этот год руководитель еще не подписал, то исправляйте ошибку сторнировочными записями по тем же счетам бухгалтерского учета, по которым отразили списание задолженности. Существенная ошибка или нет, в этом случае значения не имеет (п. п. 5, 6 ПБУ 22/2010).

Если исправляете ошибку текущего года, то сделайте записи в том месяце, в котором нашли ошибку.

Если исправляете ошибку прошлого года, то сделайте записи декабрем прошлого года.

Сторнировочные записи по исправлению ошибочного списания дебиторской задолженности

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
СТОРНО

На сумму дебиторской задолженности, ошибочно списанной за счет резерва по сомнительным долгам 1

63 62

и др.)

Бухгалтерская справка СТОРНО

На сумму дебиторской задолженности, ошибочно списанной на прочие расходы 1

91-2 62

и др.)

Бухгалтерская справка Если при списании задолженности восстановили к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету с аванса СТОРНО

Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы перечисленного аванса 2

60-НДС

(76-НДС)

68 Счет-фактура Если отразили списанную дебиторскую задолженность на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» СТОРНО

На сумму ошибочно списанной дебиторской задолженности, учтенной на забалансовом счете

007 Бухгалтерская справка

1 Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.

Читайте так же:  Приобрели кредиторскую задолженность

2 Вы вправе подать уточненную декларацию за период, в котором ошибочно списали дебиторскую задолженность (п. 1 ст. 81 НК РФ). Это позволит вам вернуть или зачесть переплату по НДС, возникшую в результате списания задолженности.

3. Если отчетный год, в котором ошибка допущена, уже закончился, а отчетность уже подписана руководителем, то определите, является ли ошибка существенной для вашей организации.

4. Если ошибка несущественная, то сделайте в месяце выявления ошибки обратные проводки по тем же счетам бухгалтерского учета, по которым отразили списание задолженности (п. 14 ПБУ 22/2010).

Обратные записи по исправлению ошибочного списания дебиторской задолженности

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Восстановлена дебиторская задолженность, ошибочно списанная за счет резерва по сомнительным долгам 1 62

и др.)

63 Бухгалтерская справка Восстановлена дебиторская задолженность, ошибочно списанная на прочие расходы 1 62

и др.)

91-1 Бухгалтерская справка Если при списании задолженности восстановили к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету с аванса Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы перечисленного аванса 2 68 60-НДС

(76-НДС)

Счет-фактура Если отразили списанную дебиторскую задолженность на счете 007 Восстановленная на балансе дебиторская задолженность списана с забалансового учета 007 Бухгалтерская справка

1 Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.

2 Вы вправе подать уточненную декларацию за период, в котором ошибочно списали дебиторскую задолженность (п. 1 ст. 81 НК РФ). Это позволит вам вернуть или зачесть переплату по НДС, возникшую в результате списания задолженности.

5. Если ошибка существенная, но отчетность еще не утверждена общим собранием, то сделайте сторнировочные записи за декабрь прошлого года по тем же счетам, на которых отразили списание задолженности (п. п. 7, 8 ПБУ 22/2010).

6. Если ошибка существенная, но отчетность уже утверждена общим собранием, то в текущем отчетном периоде сделайте корректировочные записи: по балансовым счетам — с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010), по забалансовому счету — обратной записью.

После внесения исправлений в бухучет, как правило, нужно провести ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Корректировочные записи по исправлению ошибочного списания дебиторской задолженности

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Восстановлена ошибочно списанная дебиторская задолженность 1 62

и др.)

84 Бухгалтерская справка Если задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам Восстановлен резерв по сомнительным долгам 1 84 63 Бухгалтерская справка Если при списании задолженности восстановили к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету с аванса Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы перечисленного аванса 2 84 60-НДС

(76-НДС)

Счет-фактура Сумма обязательств перед бюджетом уменьшена на сумму НДС, ошибочно восстановленного к уплате в бюджет 2 68 84 Счет-фактура Если отразили списанную дебиторскую задолженность на счете 007 Восстановленная на балансе дебиторская задолженность списана с забалансового учета 007 Бухгалтерская справка

1 Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.

2 Вы вправе подать уточненную декларацию за период, в котором ошибочно списали дебиторскую задолженность (п. 1 ст. 81 НК РФ). Это позволит вам вернуть или зачесть переплату по НДС, возникшую в результате списания задолженности.

В случае применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, можно исправлять так же, как несущественные ошибки (п. 9 ПБУ 22/2010). Такое правило необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Как отразить в бухгалтерском учете получение оплаты в счет погашения дебиторской задолженности, которая ранее была списана

На дату погашения долга, который ранее был списан правомерно, отразите прочий доход в сумме полученной оплаты (п. п. 2, 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Одновременно спишите эту сумму с забалансового счета 007.

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Поступила оплата от должника в счет погашения ранее списанной дебиторской задолженности 51

(50)

62

и др.)

Выписка банка по расчетному счету (Приходный кассовый ордер Отражен прочий доход в сумме полученной оплаты 62

и др.)

91-1 Бухгалтерская справка Списана дебиторская задолженность, учтенная за балансом 007 Бухгалтерская справка

Как восстановить ошибочно списанную дебиторскую задолженность в налоговом учете

Восстановление ошибочно списанной дебиторской задолженности в налоговом учете зависит от того, как она была списана: за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам или учтена в составе внереализационных расходов.

На сумму дебиторской задолженности, списанной во внереализационные расходы, скорректируйте базу по налогу на прибыль за период, когда была списана задолженность, и подайте в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

На сумму дебиторской задолженности, которая списана за счет резерва по сомнительным долгам, корректировать налоговую базу не надо, так как сумма резерва была признана во внереализационных расходах в периоде его создания (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ). На сумму такой дебиторской задолженности в налоговом учете восстановите резерв по сомнительным долгам.

Как отразить в налоговом учете получение оплаты в счет погашения дебиторской задолженности, которая ранее была списана

Если дебиторская задолженность была списана правомерно (например, в связи с истечением срока исковой давности), то сумму поступившей от должника оплаты признайте в составе внереализационных доходов на дату ее получения (ч. 1 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/2/94).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://urist7.ru/nalog/buxgalterskij-uchet/kak-vosstanovit-oshibochno-spisannuyu-debitorskuyu-zadolzhennost.html

Восстановить списанную дебиторскую задолженность
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here